第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(一)涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

 

　　(二)涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

　　(三)不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　　(四)通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù);

　　2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù);

　　3.經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債

　　【例23-5】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬(wàn)元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。20×8年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬(wàn)元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬(wàn)元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣)。公司適用的所得稅稅率為25%。

　　本例中，20×8年2月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即20×7年12月31日)分別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　1 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 　　 　　　　250 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 (1 000 000×25%)250 000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　 　　　　 750 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 750 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 750 000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 750 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　 3 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 3 000 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　注：①資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)字。本例中，雖然當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述前五筆分錄，第六筆分錄應(yīng)作為20×8年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　　②20×7年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄

(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　 　　　　750 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　750 000

　　(3)因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積 　　　　　(750000×10%)75 000

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　 　　　 75 000

　　(4)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元;調(diào)增其他應(yīng)付款400萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)100萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元;調(diào)減盈余公積7.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)67.5萬(wàn)元。

　　②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元。

　　③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增7.5萬(wàn)元。

　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　4 000 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　 1 000 000