知識點2】作業(yè)成本計算

　　一、作業(yè)的認定和分類

　　(一)作業(yè)的認定

　　作業(yè)的認定，就是對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進行定義，識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。

　　(二)作業(yè)的分類

　　一般情況下，作業(yè)是按其產(chǎn)出方式來進行分類的。按作業(yè)的產(chǎn)出方式進行分類，對大多數(shù)企業(yè)來說，可以分成四類：

　　1.產(chǎn)量級作業(yè);

　　2.批次級作業(yè);

　　3.品種級作業(yè);

　　4.生產(chǎn)維持級作業(yè)。

　　二、建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”

　　一個企業(yè)的生產(chǎn)活動是很復雜的，往往由十幾項、上百項，甚至數(shù)百項作業(yè)組成。如果按照每項作業(yè)歸集成本，計算分配率，固然可以更加精確地將成本追溯到有關產(chǎn)品，但是，會使成本計算工作不勝其煩。這樣一來，采用作業(yè)成本法本身的成本會很高，甚至會大大超過實施作業(yè)成本法所帶來的好處。因此，需要在作業(yè)分類的基礎上，進行“合并同類項”的工作，建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”，以減少計算作業(yè)成本和分配率的工作。這一步驟至關重要，是實施作業(yè)成本法中的重要工作。

　　(一)建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的基本方法

　　建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎上，進一步按作業(yè)動因分類，將具有相同作業(yè)動因的作業(yè)，按一定要求合并在一起。建立同質(zhì)成本庫就是將同質(zhì)組內(nèi)各項作業(yè)的成本歸集在一起，形成一個成本集合。建立同質(zhì)組和相應的成本庫后，即可把同質(zhì)組內(nèi)的各項作業(yè)視同為一項作業(yè)，使用同一個作業(yè)動因，將成本庫內(nèi)的全部成本分配給有關產(chǎn)品。因此，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備以下兩個條件：

　　第一個條件是必須屬于同一類作業(yè);

　　第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。

　　(二)檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本的相關程度

　　建立作業(yè)同質(zhì)組和作業(yè)成本庫之后，該成本庫中的成本可能會受到多種因素的影響，此時，就需要通過分析選擇與作業(yè)成本相關程度最大的因素，作為分配作業(yè)成本的分配標準——作業(yè)動因。

　　具體的計算涉及如下指標：

　　【提示】需要指出，計算可決系數(shù)和相關系數(shù)所需要的有關歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業(yè)成本法后這方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關數(shù)據(jù)后，應立即進行計算。并根據(jù)兩個系數(shù)的計算結(jié)果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。

　　如果可決系數(shù)和相關系數(shù)均比較低，則說明所選擇的作業(yè)動因不是引起總成本變動的主要因素，或者說作業(yè)動因與作業(yè)總成本之間的相關程度較低，可能存在著其他更能直接影響作業(yè)總成本變動的作業(yè)動因。因此，在可決系數(shù)和相關系數(shù)計算結(jié)果較低的情況下，應重新考慮使用其他作業(yè)動因作為成本分配的基礎。

　　為此，卡普蘭教授將作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務動因、持續(xù)動因和強度動因。

來源　【例】假設企業(yè)原來選擇“檢驗次數(shù)”作為分配“檢驗作業(yè)成本”的作業(yè)動因。如果計算的可決系數(shù)和相關系數(shù)較低，則很可能是由于檢驗不同品種、不同批次的產(chǎn)品消耗的成本不同(耗費的時間不同、單位時間消耗的資源成本不同)造成的。在這種情況下，可以考慮使用“持續(xù)動因”，即以產(chǎn)品耗用檢驗作業(yè)的小時數(shù)作為分配標準，以消除因每批產(chǎn)品檢驗時間不同而造成的成本差異。

　　在上述三類作業(yè)動因中，業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低;強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴;而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。

　　【提示】需要指出，計算可決系數(shù)和相關系數(shù)所需要的有關歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業(yè)成本法后者方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關數(shù)據(jù)后，應立即進行計算。并根據(jù)兩個系數(shù)的計算結(jié)果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。

　　【例·多選題】下列關于作業(yè)動因精確度與執(zhí)行成本的敘述，正確的有(　)。

　　A.持續(xù)動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴

　　B.持續(xù)動因的精確度和執(zhí)行成本居中

　　C.強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴

　　D.業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低

　　『正確答案』BCD

　　【例·多選題】下列關于業(yè)務動因、持續(xù)動因和強度動因的說法正確的有(　)。

　　A.業(yè)務動因的假設前提是，執(zhí)行每次作業(yè)的成本(包括耗用的時間和單位時間耗用的資源)相等

　　B.持續(xù)動因的假設前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)耗用的資源是相等的

　　C.強度動因一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等

　　D.業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低

　　『正確答案』ABCD

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