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上海2011年會計從業考試會計基礎精編筆記:銀行借款

發布時間:2011-07-05 14:03   來源:會計基礎 查看:254 次 打印  關閉

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銀行招聘考試備考資料
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  • 銀行借款
      企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進行核算,期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。
      (一)短期借款
      企業取得短期借款時,應當借記“銀行存款”賬戶,貸記“短期借款”賬戶。
      短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同,會計處理的方法也有一定的區別:如果銀行對企業的短期借款按月計收利息,或者在借款到期收回本金時一并收回利息,但利息數額不大,企業可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時,直接將發生的利息費用計入當期損益(財務費用);如果銀行對企業的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息,或者是在借款到期收回本金時一并計收利息,數額較大,為了合理地計算各期損益額,保持各個期間損益額的均衡性,企業通常按權責發生制核算基礎的要求,采取預提的方法按月計提借款利息,計入各期損益(財務費用)。
      短期借款利息=借款本金×利率×計息期限
      按月預提利息費用時,借記“財務費用”賬戶,貸記“應付利息”賬戶;實際支付利息時,根據已預提的利息,借記“應付利息”賬戶,根據應計利息,借記“財務費用”賬戶,根據應付利息總額,貸記“銀行存款”賬戶
      企業短期借款到期償還本金時,借記“短期借款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。
      【例10-67】某有限責任公司因生產經營的臨時性需要,于20×8年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元,存入銀行。該公司應作如下會計分錄:
      『正確答案』
      借:銀行存款              100 000
        貸:短期借款               100 000
      假如【例10-67】中該有限責任公司取得的借款年利率為6%,利息按季度結算,5月末,經計算5月份應負擔的利息費用為500元。該公司應作如下會計分錄:
      『正確答案』
      借:財務費用               500
        貸:應付利息               500
      (二)長期借款
      長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各種借款,一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資等方面。由于長期借款的使用關系到企業的生產經營規模和效益,企業除了要遵守有關的貸款規定、編制借款計劃并要有不同形式的擔保外,還應監督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規定歸還借款本金等。因此,長期借款會計處理的基本要求是反映和監督企業長期借款的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況,促使企業遵守信貸紀律、提高信用等級,同時也要確保長期借款發揮效益。
      企業應通過“長期借款”賬戶,核算長期借款的借入、歸還等情況。該賬戶按照貸款單位和貸款種類設置明細賬,分別按“本金”、“利息調整”等進行明細核算。該賬戶的貸方登記長期借款本息的增加額,借方登記本息的減少額,貸方余額表示企業尚未償還的長期借款。
      企業借入長期借款,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”賬戶,貸記“長期借款——本金”賬戶,如存在差額,還應借記“長期借款——利息調整”賬戶。
      長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定,實際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用,應當按以下原則計入有關成本、費用:屬于籌建期間的,計入管理費用;屬于生產經營期間的,計入財務費用;如果長期借款用于購建固定資產等符合資本化條件的資產,在資產尚未達到預定可使用狀態前,所發生的利息支出數應當資本化,計入在建工程等相關資產成本;資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出,以及按規定不能資本化的利息支出,計入財務費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息,記入“應付利息”賬戶,借記“在建工程”、“財務費用”、“管理費用”等賬戶,貸記“應付利息”賬戶。
      企業歸還長期借款的本金時,應按歸還的金額,借記“長期借款——本金”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;按歸還的利息,借記“應付利息”、“財務費用”等賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。
      【例10-68】2009年1月1日,A公司為集中購買一批材料向銀行借入資金6 000 000元,借款期限3年,年利率為8%(到期一次還本付息,不計復利),所借款項已存入銀行。
      『正確答案』
      (1)2009年1月1日,取得借款時:
      借:銀行存款             6 000 000
        貸:長期借款              6 000 000
      (2)2009年1月31日,A公司計提長期借款利息時:
      應計提的利息金額=6 000 000×8%÷12= 40 000(元)
      借:財務費用              40 000
        貸:應付利息               40 000
      本例中,借入的長期借款用于企業的生產經營,產生的利息應計入財務費用。
      2009年2月至20ll年11月,各月計提利息會計分錄同上。
      (3)2011年12月31日,歸還長期借款本金和利息時:
      借:長期借款——本金         6 000 000
        應付利息             1 400 000
        財務費用               40 000
        貸:銀行存款              7 440 000

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