第四節(jié)　會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　一、我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督(內(nèi)部控制)、政府監(jiān)督(強(qiáng)制性和無(wú)償性)和社會(huì)監(jiān)督(獨(dú)立性和有償性)。

　　二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

　　(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【例題·單選題】根據(jù)規(guī)定，( )負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立和有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　B.單位負(fù)責(zé)人

　　C.主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人

　　D.總會(huì)計(jì)師

　　[答案]B

　　【例題·多選題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是( )。

　　A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

　　B.會(huì)計(jì)人員

　　C.單位負(fù)責(zé)人

　　D.審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

　　[答案]AB

　　(三)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;

　　2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【例題·多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求是( )。

　　A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確

　　C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　[答案]ABCD

　　(四)單位內(nèi)部控制的主要方法

　　1.不相容職務(wù)相互分離控制。包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。

　　3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

　　4.預(yù)算控制。

　　5.財(cái)產(chǎn)保全控制。包括接近控制(嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的接觸)和定期盤(pán)點(diǎn)控制等。

　　6.風(fēng)險(xiǎn)控制。包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　7.內(nèi)部報(bào)告控制。

　　8.電子信息技術(shù)控制。

　　(五)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的義務(wù)

　　1.應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé);

　　2.不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　(六)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

　　【例題·單選題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有權(quán)自行處理的應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向( )報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

　　A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　B.單位負(fù)責(zé)人

　　C.主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人

　　D.總會(huì)計(jì)師

　　[答案]B

　　【例題·判斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須請(qǐng)示單位負(fù)責(zé)人，按單位負(fù)責(zé)人的指示辦理，不得擅自處理。( )

　　[答案]×
三、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)概念

　　是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。

　　(二)會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督主體

　　財(cái)政部門(mén)是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的實(shí)施主體。這里所說(shuō)的財(cái)政部門(mén)，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)。

　　此外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門(mén)外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　(三)財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍

　　財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。具體的監(jiān)督事項(xiàng)包括：

　　1.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;

　　2.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;

　　3.會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;

　　4.從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

　　【例題·單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，( )為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

　　A.縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)

　　B.各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)

　　C.各級(jí)人民政府審計(jì)部門(mén)

　　D.縣級(jí)以上人民政府審計(jì)部門(mén)

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料不屬于會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的范疇。( )

　　[答案]×

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門(mén)在對(duì)各單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和被監(jiān)督單位開(kāi)立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持。