第二節(jié)　契稅法

　　■本節(jié)重點與難點

　　1.征稅對象——在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。

　　2.納稅義務人——承受方

　　3.計稅依據(jù)——不動產(chǎn)價格

　　4.稅收優(yōu)惠——一般規(guī)定、改制重組

　　■本節(jié)經(jīng)典考題及例題

　　一、單項選擇題

　　1.下列有關(guān)契稅的表述中，正確的是(　)。

　　A.買房用以拆料或翻建新房的，應繳納契稅

　　B.受讓農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)的，應繳納契稅

　　C.以實物交換房屋的，應以差價部分作為契稅的計稅依據(jù)

　　D.承受國有土地使用權(quán)，國家免收土地出讓金的，應免于繳納契稅

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，受讓農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)的，免征契稅;選項C，以實物交換房屋的，應該是房屋的價格作為契稅的計稅依據(jù);選項D，承受國有土地使用權(quán)所應支付的土地出讓金，要計征契稅，不得因減免土地出讓金而減免契稅。

　　2.某企業(yè)經(jīng)批準改建成全體職工持股的有限責任公司，承受了原企業(yè)價值600萬元的房屋所有權(quán);改建后即以債權(quán)人的身份接受某破產(chǎn)企業(yè)價值200萬元的房產(chǎn)作為債務抵償，隨后又將此房屋投資于另一企業(yè)，則該有限責任公司應就以上事項繳納契稅(　)萬元(適用稅率3%)。

　　A.18.80　　 B.0

　　C.9.40　　　D.6

　　『正確答案』B

　　『答案解析』投資入股以產(chǎn)權(quán)承受方為納稅人;企業(yè)改建成全體職工持股的有限責任公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的免征契稅;以債權(quán)人身份承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務的，免征契稅。

　　3.某企業(yè)破產(chǎn)清算時，其房地產(chǎn)評估價值為4000萬元，其中以價值3000萬元的房地產(chǎn)抵償債務，將價值1000萬元的房地產(chǎn)進行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權(quán)人獲得房地產(chǎn)后，與他人進行房屋交換，取得額外補償500萬元。當事人各方合計應繳納契稅(　)。(適用契稅稅率3%)。

　　A.15萬元 　　B.36萬元

　　C.51萬元 　　D.126萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務的免征契稅。拍賣房地產(chǎn)的，承受方應納契稅稅額=1200×3%=36萬元。房屋交換中，由支付補價的一方按價差計算交納契稅，稅額=500×3%=15萬元。當事人各方應納契稅合計=36+15=51(萬元)。

　　4.下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關(guān)核定的是(　)。

　　A.土地使用權(quán)出售

　　B.國有土地使用權(quán)出讓

　　C.土地使用權(quán)贈與

　　D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)契稅計稅依據(jù)的規(guī)定：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù);土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定;以劃撥方式取得土地使用權(quán)時，不繳契稅;經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅的依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。本題中只有C選項可由征收機關(guān)核定計稅價格

　　5.居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務;用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛;將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是(　)。

　　A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元

　　B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納

　　C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元

　　D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲不用繳納契稅;乙應繳納契稅=100×3%=3(萬元);丙應繳納契稅=12×3%=0.36(萬元)。

　　6.下列各項中，應征收契稅的是(　)。

　　A.法定繼承人承受房屋權(quán)屬

　　B.企業(yè)以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)

　　C.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)

　　D.運動員因成績突出獲得國家獎勵的住房

　　『正確答案』D

二、多項選擇題

　　1.(2009年)孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務機關(guān)提交經(jīng)審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。下列有關(guān)孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有(　)。

　　A.孫某應繳納契稅

　　B.王某應繳納契稅

　　C.孫某應繳納印花稅

　　D.王某應繳納印花稅

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核契稅和印花稅的有關(guān)規(guī)定。契稅的納稅人以承受方為納稅義務人，因此A選項不正確。

　　2.下列各項中，按稅法規(guī)定應繳納契稅的有(　)。

　　A.農(nóng)民承包荒山造林的土地

　　B.銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn)

　　C.科研事業(yè)單位受贈的科研用地

　　D.個人首次購買90 平方米以下的住房

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅;事業(yè)單位承受土地、房屋用于科研的，免征契稅。

　　3.下列各項中，應當征收契稅的有(　)。

　　A.以房產(chǎn)抵債

　　B.將房產(chǎn)贈與他人

　　C.以房產(chǎn)作投資

　　D.子女繼承父母房產(chǎn)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為，以房產(chǎn)抵債、贈與他人、對外投資的均屬于契稅的征稅范圍。而法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。

　　4.某外商投資企業(yè)2009年接受某國有甲企業(yè)以房產(chǎn)投資入股，房產(chǎn)市場價值為100萬元，該企業(yè)還于2009年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價款300萬元，同年政府有關(guān)部門批準向該企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金150萬元。下列處理方法中正確的有(　)。(該地規(guī)定契稅稅率為2%)

　　A.外商投資企業(yè)接受房產(chǎn)投資應繳納的契稅為0萬元

　　B.外商投資企業(yè)接受房產(chǎn)投資應繳納的契稅為2萬元